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深化增值稅改革是2019年減稅降費的“重頭戲”，4月1日，深化增值稅改革正式實施。為進一步做好深化增值稅改革zhengce解讀和宣傳輔導(dǎo)，4月19日上午，國家稅務(wù)總局以“解讀深化增值稅改革zhengce”為主題開展在線訪談活動，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓就深化增值稅改革zhengce有關(guān)問題與網(wǎng)友在線交流。以下20個常見問題值得大家關(guān)注。

關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)抵扣

1、[網(wǎng)友5643452] 我公司是一般納稅人，2019年4月上旬派出了一批技術(shù)人員赴德國考察學習。請問我公司為考察團購買的國際機票，能否抵扣進項稅額？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 不可以。《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)zhengce的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

按照現(xiàn)行規(guī)定，國際旅客運輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅zhengce，未繳納增值稅。因此，你公司購進的國際旅客運輸服務(wù)，不能抵扣進項稅額。

2、[網(wǎng)友5632] 除了增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進項稅額抵扣憑證？只注明旅客姓名，未注明身份證件號碼的客票，能否抵扣進項稅額？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 按照39號公告規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，暫允許以注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅額抵扣憑證。

由于部分客票票面樣式不統(tǒng)一，票面記載旅客身份信息的內(nèi)容也不盡相同，實際操作中，只要是通過實名制購票方式購買，并注明旅客姓名或身份證件號碼的，就屬于按規(guī)定注明旅客身份信息的票證，可以計算抵扣進項稅額。

3、[網(wǎng)友556226] 我公司是一般納稅人，2019年4月8日派工程師從北京去杭州出差，取得往返的航空運輸電子客票行程單，注明票價3520元，燃油附加費20元，民航發(fā)展基金100元。請問我公司可抵扣的進項稅額是多少？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 39號公告規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

你公司取得的航空運輸電子客票行程單，依照票面注明的票價和燃油附加費，按規(guī)定計算進項稅額，但民航發(fā)展基金不能計算抵扣。按照上述公式計算，你公司可抵扣進項稅額=（3520+20）÷（1+9%）×9%=292.29元。

4、[網(wǎng)友523672] 我集團有每年組織職工在國內(nèi)療養(yǎng)的慣例。2019年4月1日后，因職工療養(yǎng)支付的機票或火車票可以抵扣嗎？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 增值稅暫行條例規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

你集團組織職工療養(yǎng)屬于集體福利，購買的機票或火車票對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5、[網(wǎng)友557278] 我公司即將于4月下旬舉辦一場招商會。作為主辦方，我公司計劃統(tǒng)一負擔客戶及嘉賓的來回路費。現(xiàn)在有個疑問，我們?nèi)〉玫臋C票和高鐵車票能否抵扣進項稅？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 不能。客戶和嘉賓不屬于你公司員工，你公司承擔的這部分國內(nèi)旅客運輸費用，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

關(guān)于加計抵減

6、[網(wǎng)友532434] 我公司是2019年4月3日成立的一家咨詢公司，設(shè)立時直接登記為一般納稅人，對這次推出的加計抵減zhengce非常感興趣。如果我公司4月、5月、6月均有銷售收入，且四項服務(wù)銷售額占比沒有超過50%，但是5月、6月、7月的四項服務(wù)銷售額占比超過50%，是否能適用加計抵減zhengce？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 按照39號公告規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減zhengce。

因此，你公司應(yīng)以2019年4-6月的銷售額確定是否適用加計抵減zhengce，如果4-6月的四項服務(wù)銷售額占比未超過50%，那么2019年當年不能適用加計抵減zhengce。2020年以后，每年可以根據(jù)上年度的銷售額情況確定當年是否可以適用加計抵減zhengce。

7、[網(wǎng)友555512] 加計抵減zhengce規(guī)定的“納稅人確定適用加計抵減zhengce后，當年內(nèi)不再調(diào)整”，是指自然年度不再調(diào)整，還是12個月內(nèi)不再調(diào)整？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 按照39號公告規(guī)定，“當年內(nèi)不再調(diào)整”是指一般納稅人確定適用加計抵減zhengce后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整，而不是12個月內(nèi)不再調(diào)整。納稅人下一個自然年度是否適用加計抵減zhengce，根據(jù)上一年度的銷售額計算確定。

8、[網(wǎng)友554145] 請問我公司如果有未抵減完的加計抵減額，能否申請留抵退稅？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 不可以。加計抵減zhengce屬于稅收優(yōu)惠，按照一般納稅人當期可抵扣進項稅額的10%，虛擬計算出一個額度，用于抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，不計入留抵稅額。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，不能申請留抵退稅。

9、[網(wǎng)友59581] 我公司是一家會展服務(wù)公司，符合加計抵減zhengce規(guī)定的條件。請問，我公司是否需要到稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，才可享受加計抵減zhengce？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 不需要辦理備案手續(xù)。按照14號公告規(guī)定，適用加計抵減zhengce的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，在年度首次確認適用加計抵減zhengce時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減zhengce的聲明》，當年度內(nèi)即可適用加計抵減zhengce。

10、[網(wǎng)友59519] 如果我公司2019年已適用加計抵減zhengce，但2019年四項服務(wù)銷售額占比沒有超過50%，2020年不再享受加計抵減zhengce。那么我公司2019年已計提加計抵減額的進項稅額在2020年發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出時，是不是需要在2020年繼續(xù)核算加計抵減額的變動情況？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 是的。39號公告規(guī)定，加計抵減zhengce執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。因此在zhengce到期前，納稅人應(yīng)核算加計抵減額的變動情況。如果你公司2019年有結(jié)余的加計抵減額，可以在2020年繼續(xù)抵減；已計提加計抵減額的進項稅額在2020年發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出時，需要相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

關(guān)于不動產(chǎn)抵扣

11、[網(wǎng)友53522] 我單位2018年12月在某公司購置了一棟辦公樓，取得增值稅專用發(fā)票，當期已抵扣60%的不動產(chǎn)進項稅額，請問剩余40%未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額能否在2019年12月所屬期申報抵扣？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 可以。39號公告規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點的規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

你單位尚未抵扣完畢的40%的不動產(chǎn)進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起，自行選擇任一月份從銷項稅額中一次性抵扣。

12、[網(wǎng)友55632] 我單位2018年9月對材料倉庫進行了擴建，于2019年2月竣工驗收，并取得增值稅專用發(fā)票。擴建后，增加材料倉庫的原值超過50%，已按規(guī)定將60%的不動產(chǎn)進項稅額從銷項稅額中抵扣，當前尚有40%的不動產(chǎn)進項稅額未抵扣。請問我單位能否在2019年4月、5月所屬期分兩次抵扣剩余40%的不動產(chǎn)進項稅額？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 不可以。39號公告規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點的規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

你單位在2019年3月31日前尚未抵扣的40%的不動產(chǎn)進項稅額，自2019年4月稅款所屬期起，需一次性從銷項稅額中抵扣。

關(guān)于留抵退稅

13、[網(wǎng)友53444] 我是一家商貿(mào)公司的會計，我公司2019年1月成立，4月登記為一般納稅人，應(yīng)該如何計算增量留抵稅額？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 按照39號公告規(guī)定，增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

你公司2019年3月底是小規(guī)模納稅人，當期期末留抵稅額為0。因此，你公司自2019年4月起，若有期末留抵稅額即為增量留抵稅額。

14、[網(wǎng)友52789] 我公司目前的信用等級為M級，再過六個月可能調(diào)整至B級，如果滿足其他留抵退稅條件，我公司能夠在六個月后申請留抵退稅嗎？還是需要成為B級納稅人后連續(xù)六個月滿足條件，才能申請留抵退稅？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 39號公告規(guī)定，同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級為A級或者B級；

3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）zhengce的。

你公司在申請留抵退稅時滿足上述條件，就可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。不需要成為A級或B級納稅人后，再連續(xù)六個月滿足條件才能申請留抵退稅。

15、[網(wǎng)友576211] 我公司有出口業(yè)務(wù)，請問如何適用留抵退稅zhengce？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 39號公告規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合退還公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

你公司可對照上述規(guī)定適用留抵退稅zhengce。

16、[網(wǎng)友5t134] 根據(jù)去年的經(jīng)營情況，預(yù)計我公司2019年4-9月符合留抵退稅條件，可于10月份申請退稅。假如取得退稅后，我公司又產(chǎn)生新的留抵稅額，能否繼續(xù)適用留抵退稅zhengce？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 39號公告規(guī)定，同時符合以下條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級為A級或者B級；

3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）zhengce的。

同時39號公告規(guī)定，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額，再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額，但上述第1點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計算。

因此，一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵稅額，要重新按照上述條件進行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復(fù)計算的。你公司應(yīng)根據(jù)自2019年10月份起的任意連續(xù)六個月留抵稅額情況，再次確定是否適用留抵退稅zhengce。

關(guān)于發(fā)票開具及填報

17、[網(wǎng)友5752] 我出版社2019年2月開具了一張增值稅專用發(fā)票，購買方已于3月份申報抵扣。4月份，該項業(yè)務(wù)發(fā)生了銷售退回，我出版社應(yīng)如何開具紅字發(fā)票？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字專用發(fā)票的，如果購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，或者購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，由購買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方根據(jù)購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字發(fā)票。

按照14號公告規(guī)定，一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。

你出版社可以按照上述規(guī)定開具紅字發(fā)票。

18、[網(wǎng)友5651] 銷售方本月為我公司補開了10%稅率的增值稅專用發(fā)票，我公司是否可以抵扣？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 14號公告規(guī)定，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原適用稅率補開。

因此，你公司本月取得銷售方補開的10%稅率的增值稅專用發(fā)票，可以按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

19、[網(wǎng)友21356] 我司3月份采購一項設(shè)備，當月到貨、安裝并投入使用。由于我司四月份完成全部付款，供應(yīng)商在四月份開具16%的發(fā)票。我司取得發(fā)票是否不能抵扣？如何理解“納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次”？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 你公司取得16%的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。根據(jù)15號公告，納稅人申報適用16%、10%原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，應(yīng)根據(jù)銷售的是貨物或者服務(wù)，將金額、稅額分別計入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》相應(yīng)欄次，其中16%稅率對應(yīng)填入第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”或者第2行“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”對應(yīng)列次；10%稅率對應(yīng)填入第3行“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”或者第4行“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”對應(yīng)列次。

20、[網(wǎng)友5gj137] 我單位是從事技術(shù)服務(wù)的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票。4月10日，我單位轉(zhuǎn)讓了一間商鋪，請問我們可以就這項業(yè)務(wù)自行開具增值稅專用發(fā)票嗎？

[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓] 不可以。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）規(guī)定，納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。